Unidad 3 - Planeacion
UNIDAD 3: ETAPAS LOGICAS DE UNA AUDITORIA INTEGRAL
En esta tercera parte abarcaremos La metodología a seguir en la realización de una auditoría integral, empezando por la planeación del trabajo futuro a realizar financiero y no financiero determinando las atribuciones del personal y la metodología de realizar en la auditoria, posteriormente por la evaluación del control interno para determinar la situación real de la empresa, luego la obtención de la evidencia al cual va a influir sobre el auditor , la cual va a ser plasmada en los papeles de trabajo o documentación y por último el informe final.
1. PLANEACION
2. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
3. EVIDENCIA DE LA AUDITORIA
4. DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA
5. INFORMES
PLANEACION
El auditor deberá planear su trabajo de modo que la auditoría sea desarrollada de una manera efectiva. Planeación significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. La planeación permite desarrollar la auditoría de forma eficiente y oportuna.
La planeación consiste en decidir previamente los procedimientos que han de emplearse, la extensión que se les dará a las pruebas, la oportunidad para su aplicación, los papeles de trabajo que se emplearán para evidenciar los resultados y las personas que ejecutaran el trabajo. La planeación es necesaria en la auditoria y ha sido establecida en las normas de auditoria relativas a la ejecución del trabajo en los siguientes términos : el trabajo debe de ser adecuadamente planeado y debe de efectuarse una supervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere.
La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se presta atención adecuada a áreas, asuntos y procesos importantes de la auditoría, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita. La planeación también ayuda a la apropiada asignación de trabajo a los auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos.
El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la auditoría, la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento de la actividad del cliente.
Adquirir conocimiento de la actividad del cliente es una parte importante de la planeación del trabajo. El conocimiento de la actividad del cliente por el auditor ayuda en la identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros u otros aspectos de la auditoría integral.
El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y algunos procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, administración y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y para coordinar los procedimientos de la auditoría con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditoría y el programa de auditoría, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.
EL PLAN GLOBAL DE AUDITORÍA
El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría. Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoría, su forma y contenido precisos variarán de acuerdo con el tamaño de la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología específicas usada por el auditor.
Teniendo en cuenta la fuente de donde obtendrá la evidencia, la técnica de evidencia que se aplicara y el tiempo aproximado, en cada uno de los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoría incluyen:
Conocimiento de la actividad del cliente
Absolutamente todo el personal que intervenga en la ejecución de una auditoria tienen que conocer la industria, la actividad y organización del cliente y obtener el conocimiento suficiente de los factores ambientales, operativos y organizacionales importantes que afectan la actividad del cliente para poder desarrollar el trabajo con efectividad.
En este aspecto es necesario conocer y evaluar el objeto social del cliente y el entorno de competencia en el cual se desarrolla tales como:
· Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad tales como: mercado y competencia, actividad cíclica o de temporada, cambios en la tecnología del producto, riesgo del negocio, operaciones de reducción o expansión, condiciones adversas, requisitos y problemas ambientales, marco de referencia regulador.
· Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría tales como: estructura corporativa, propietarios, objetivos, filosofía, planes estratégicos, fuentes de financiamiento, junta directiva, administración de operaciones, focalización, empleados, proveedores, desempeño financiero.
· El nivel general de competencia de la administración.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un número de fuentes:
· Experiencia previa con la entidad y su industria.
· Discusión con personas de la entidad.
· Discusión con personal de auditoría interna y revisión de informes de auditoría interna.
· Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria.
· Discusión con personas entrenadas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, conocedores de la industria, clientes, abastecedores, competidores).
· Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores de valores, periódicos financieros).
· Legislación y regulaciones que afecten en forma importante a la entidad.
· Visitas a las oficinas de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
· Documentos producidos por la entidad; por ejemplo, minutas de juntas o comités, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de años anteriores, presupuestos, informes internos de la administración, informes financieros provisionales, manual de políticas de la administración, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catálogo de cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno
En este aspecto es necesario conocer y evaluar:
· Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas.
· El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
· El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.
Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente se obtiene un conocimiento de los diseños de los sistemas mencionados y de su operación.
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos desarrollados por el auditor para obtener una comprensión de contabilidad y control variara entre otras cosas:
· El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de computación.
· Consideraciones sobre la importancia relativa
· El tipo de controles internos implicados
· La naturaleza de la documentación de la entidad de los controles internos específicos
· La evaluación del auditor del riesgo inherente.
La comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, se obtiene por medio de la experiencia previa con la entidad y se complementa con:
· Investigaciones con la administración, personal de supervisión y otro personal.
· Inspección de documentos y registros producidos por los sistemas de contabilidad y de control interno
· Observación de las actividades y operaciones de la entidad
Al obtener comprensión de los procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de auditoria se considera el conocimiento sobre la presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensión del ambiente de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna comprensión adicional sobre los procedimientos de control.
Riesgo e importancia relativa
En este aspecto es necesario conocer y evaluar el riesgo en la auditoria y diseñar los procedimientos de auditoria para asegurar que el riesgo s e reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
· Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de áreas de auditoría importantes.
· El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría.
· La posibilidad de manifestaciones erróneas o de fraude.
· La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.
· Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos
· Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
· El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
· El trabajo de auditoría interna y el efecto esperado sobre los procedimientos de auditoría externa.
Los riegos que podemos encontrar son: Riesgo en la auditoria: significa el riesgo de que el auditor de una opinión de auditoria inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en una forma errónea de una manera importante. El riesgo en la auditoria se puede clasificar de tres formas:
· Riesgo inherente: Hace referencia a manifestaciones erróneas como consecuencia de la ausencia de control interno.
· Riesgo de control: Es el riesgote una representación errónea al no ser detectado por el sistema de control interno existente ya que puede estar obsoleto o no es entendible por el responsable de aplicarlo.
· Riesgo de detección: Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos no detecten una representación errónea, al equivocarse el auditor en la escogencia del procedimiento.
Importancia relativa: Hace referencia a la magnitud o naturaleza de una omisión o error de la información financiera, ya sea individualmente o en conjunto con otros errores que hace probable que en el juicio de un usuario razonable que confiara en la información habría sido alterado o influenciado como resultado de la omisión o error.
Realización de procedimientos analíticos preliminares.
Necesarios para ayudar en la comprensión del negocio e identificar áreas de riesgo potencial, puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tenía conciencia el auditor y ayudara a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoria.
Usan información financiera y no financiera y pueden tener en cuenta aspectos como: efectos de la tecnología de información sobre la auditoria, el efecto de la auditoria interna sobre los procedimientos de la auditoria externa, entre otros
Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
Incluye asuntos como: La inclusión de otros auditores expertos, El número de plantas y sucursales, Requerimientos del personal entre otros.
Coordinación: Hace referencia a la conformación del cuerpo de trabajo en el equipo de auditoria, tanto en cantidad como en el perfil necesario por cada participante
Dirección: Implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que se van a desarrollar, informarles además de asuntos tales como la naturaleza del negocio de la entidad, los posibles problemas de contabilidad y de auditoria que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de la auditoria, además de comunicar en ella la dirección de la auditoria.
Supervisión: Hace referencia a la evaluación del trabajo y la documentación que se realiza durante la ejecución de la auditoria además de vigilar el trabajo encomendado y el resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal
Revisión: Hace referencia a la evaluación que se le realiza a la documentación y al trabajo desarrollado al final de la auditoria ya que el trabajo desarrollado por el auxiliar lo amerita y se deben considerar asuntos como:
· Si el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo a normas de auditoria
· Si el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados.
· Todos los asuntos significativos de auditoria han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditoria
· Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo realizado y soportan la opinión de auditoria.
Otros asuntos del plan general.
· Plan de auditoria de cumplimiento
· Plan de auditoria de gestión
· Plan de auditoria de control interno
· La posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser puesto en duda o existencia de operaciones con partes relacionadas.
· Indicios de incumplimientos de leyes o regulaciones
· Asuntos varios.
Auditoria de cumplimiento.
Se debe tener una comprensión general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y como la entidad está cumpliendo con dicho marco en referencia ya que el incumplimiento de estas pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad como el c ese de sus operaciones o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad.
Auditoria de gestión.
Examina las prácticas de gestión y los criterios de evaluación de la gestión ha de diseñarse para cada caso específico, las recomendaciones sobre la gestión han de ser extensas y adaptadas al área examinada teniendo en cuenta posición competitiva, evaluación de la estructura organizativa, balance social, proceso de dirección estratégica, evaluación de cuadros directivos, estrategia comercial, sistema de distribución, política de precios, capital de trabajo, inversiones, sistema de producción, gestión de talento humano, gestión de los sistemas administrativos. etc.
Auditoria de control interno
Se debe tener en claro el objetivo del control no solamente en el área financiera tanto en su documentación, asientos y archivo.
Posibilidad de que el principio de negocio en marcha pueda ser puesto en duda.
La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro subsecuente a la preparación de los estados financieros ya sea por problemas económicos, legales de operación o por futuras contingencias
Asuntos varios.
Hace referencia a las responsabilidades adicionales adquiridas en el trabajo, naturaleza y oportunidad de los informes, responsabilidades estatutarias, responsabilidades con las entidades de control y vigilancia
Ambiente de sistemas de información por computador.
Se debe considerar como afecta a la auditoria un ambiente de sistemas de información por computador ya que este afecta el procesamiento, almacenamiento y comunicación de la información financiera y puede afectar los sistemas de contabilidad y de control internos empleados por la entidad y por consiguiente un ambiente de sistemas de información por computador puede afectar:
· Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno
· La consideración del riesgo inherente y de riesgo de control a través de la cual el auditor llega a la evaluación el riesgo.
· El diseño y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados para cumplir con el objetivo de la auditoria.
El programa de auditoría
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un presupuesto de tiempos en el que son estimadas las horas para las diversas áreas o procedimientos de auditoría.
Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor debería también considerar los tiempos para pruebas de controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la inclusión de otros auditores o expertos.
Cambios al plan global de auditoría
El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían revisarse según sea necesario durante el curso de la auditoría y hacerse los ajustes o cambios necesarios. La planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría. Deberán documentarse las razones para cambios importantes.
SUPERVISIÓN
El grado de supervisión dependerá del tipo de trabajo a realizar, pero en todo caso su objetivo es el de garantizar la calidad y exactitud de los trabajos realizados, asegurándose de que los objetivos propuestos se consiguen; el grado de supervisión dependerá de la mayor o menor preparación técnica del personal empleado.
Los objetivos generales de la supervisión son entre otros:
· Proporcionar instrucciones a los ayudantes.
· Mantenerse informado de los problemas que se presenten.
· Vigilar que los trabajos se realicen conforme a las normas profesionales.
· Asegurarse de que el personal de la auditoría ha comprendido bien su misión.
· Asegurarse que los papeles de trabajo están siendo confeccionados en la forma conveniente.
· Revisar el trabajo efectuado.
· Variar el programa de trabajo de acuerdo con los resultados que se vayan obteniendo.
· Resolver las diferencias de opinión entre el personal de auditoría.
· Los supervisores deben dejar constancia de su supervisión en los papeles de trabajo.
TALLER DE APLICACIÓN No 3
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